Вопрос: Организация осуществляет строительство помещения производственного назначения собственными силами с привлечением подрядчиков. Подлежат ли вычету суммы НДС, исчисленные организацией при проведении указанных работ? В каком порядке счета-фактуры регистрируются в книге покупок?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пунктом 12 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками согласно п. 25 данных Правил, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 4 разд. I данных Правил).

Таким образом, операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного нужд подлежат обложению НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При определении налоговой базы по НДС учитываются все фактически произведенные организацией расходы на выполнение указанных работ, включая расходы, связанные с оплатой работ, выполненных подрядчиком по собственному строительству (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Указанные суммы подлежат вычету при условии, что строящийся объект предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, а его стоимость погашается путем начисления амортизации при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Вычет производится на основании счетов-фактур, составленных организацией, и предоставляется по мере уплаты соответствующих сумм НДС в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Указанные счета-фактуры составляются в последний день месяца каждого налогового периода, регистрируются в книге покупок по мере уплаты в бюджет сумм НДС и хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 4 разд. I, п. 12 разд. II и п. 25 разд. III указанных Правил, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————