Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2007 г. изменила объект налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке учитываются при исчислении единого налога заработная плата работников за декабрь 2006 г., выплаченная в январе 2007 г., а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2006 г., уплаченные в том же месяце?

Ответ: В соответствии с пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, а также на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Абзацем 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ установлено, что сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, субъекты упрощенной системы налогообложения, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога учитывают расходы на оплату труда работников в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы.

Следовательно, заработная плата работников за декабрь 2006 г., выплаченная организацией в январе 2007 г. в период использования вышеназванного объекта налогообложения, учитывается в расходах за январь 2007 г. (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2006 г., уплаченных указанной организацией в том же месяце, т.е. в период применения в качестве объекта налогообложения доходов, то они уменьшают сумму единого налога за 2006 г., но не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————