Вопрос: Организация приобрела в 2007 г. этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья, и использовала его для производства виноматериалов. Предоставляется ли вычет сумм акциза, уплаченных при приобретении данного этилового спирта, в случае дальнейшего использования произведенных из него виноматериалов для производства вина?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 198 и 201 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Пунктом 2 ст. 201 НК РФ установлено, что вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 НК РФ, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий): договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур; купажных актов; акта списания виноматериалов в производство.

Таким образом, суммы акциза, уплаченные при приобретении произведенного из пищевого сырья этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, подлежат вычету в случае дальнейшего использования этих виноматериалов для производства алкогольной продукции, в том числе вина (п. 4 ст. 200 и пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

С вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в п. 2 ст. 201 НК РФ, указанный вычет производится исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм акциза, и акта списания виноматериалов в производство.

До 1 января 2007 г. такой вычет производился на основании платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим спирт этиловый из пищевого сырья, по ценам с учетом акциза. При этом вычету подлежали суммы акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле, приведенной в п. 2 ст. 201 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————