Вопрос: Организация передала компьютеры своим сотрудникам в качестве оплаты их труда. Следует ли ей выставлять счета-фактуры в отношении переданного имущества для целей исчисления НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Абзацем 2 п. 16 разд. III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 данного раздела).

Согласно п. 19 данного раздела счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

Таким образом, операции по передаче организацией компьютеров своим сотрудникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Данные операции подлежат обложению НДС по ставке 18% исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Указанные суммы НДС организация должна предъявить к оплате дополнительно к цене передаваемого товара и выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня его передачи (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Счета-фактуры выписываются в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает обязательство по исчислению и уплате НДС, т.е. на дату передачи компьютеров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 разд. I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————