Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела оборудование со сроком полезного использования 17 лет. С 1 января 2005 г. она перешла на уплату ЕСХН. На дату перехода на спецрежим остаточная стоимость оборудования составляла 100 000 руб. В каком порядке определяется его остаточная стоимость на 1 января 2007 г. в случае, если с этой даты организация предполагает осуществить возврат к общей системе налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5).

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, принимаются в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в п. 8 ст. 346.6 НК РФ.

Данным пунктом (в ред. Федерального закона N 39-ФЗ) установлено, что в случае, если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при переходе на общую систему налогообложения определяет остаточную стоимость основных средств на дату такого перехода в случае, если расходы на их приобретение не полностью перенесены на расходы, уменьшающие доходы, при исчислении ЕСХН.

С вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 39-ФЗ в п. 8 ст. 346.6 НК РФ, остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств на дату перехода на уплату ЕСХН на сумму расходов, произведенных за период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в порядке, установленном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

В случае если на дату перехода на данный специальный налоговый режим (т.е. на 1 января 2005 г.) остаточная стоимость оборудования со сроком полезного использования 17 лет составляла 100 000 руб., расходы на его приобретение на дату возврата к общей системе налогообложения (т.е. на 1 января 2007 г.) были учтены при исчислении ЕСХН в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. / 10 лет x 2 года).

Следовательно, остаточная стоимость указанного оборудования на дату возврата к общей системе налогообложения составляет 80 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.).

До вступления в силу Федерального закона N 39-ФЗ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, при возврате на общий режим налогообложения определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммами амортизации, начисленной в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, за период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 8 ст. 346.6 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————