Вопрос: Организация, имеющая свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, осуществила в 2007 г. производство денатурированного этилового спирта в одном из структурных подразделений. Следует ли сумму акциза включать в стоимость денатурированного спирта, передаваемого в другое подразделение в целях его дальнейшего использования в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции?

Ответ: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей гл. 22 НК РФ получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., вынесены изменения в пп. 8 п. 1 ст. 182 и пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением, в частности, передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Подпунктом 1 п. 4 ст. 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ, операции по передаче произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, объектом налогообложения по акцизам не признаются (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная организацией при оприходовании денатурированного этилового спирта, в стоимость передаваемого в другое структурное подразделение спирта не включается, если он используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данная норма распространяется на налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

В случае если полученный денатурированный спирт не будет использоваться для вышеуказанных целей, то указанная сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного этилового спирта (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ организации - производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, включали указанные суммы акциза в стоимость передаваемого спирта, которые подлежали вычету в соответствии с п. 11 ст. 200 НК РФ при представлении документов, перечень которых установлен п. 11 ст. 201 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————