Вопрос: Организация осуществила бесплатную раздачу населению листовок, содержащих информацию о выпускаемых ею товарах. Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцами при приобретении товаров, в случае их дальнейшего использования для изготовления указанных листовок?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, распространяемые изготовителем товара листовки, адресованные неопределенному кругу лиц и содержащие информацию о свойствах этих товаров, признаются рекламным материалом (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).

Учитывая, что данные материалы не обладают потребительской стоимостью для покупателей и, следовательно, не имею рыночной стоимости, они не признаются товаром, который может быть реализован. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 28.08.2006 N КА-А40/7856-06.

В связи с изложенным операции по распространению листовок рекламного характера объектом налогообложения по НДС не являются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку такие операции не признаются реализацией товара на безвозмездной основе.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, предназначенных для изготовления указанных листовок, вычету не подлежат, поскольку эти товары приобретены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————