Вопрос: Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения признание доходов и расходов по методу начисления, провела инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2006 г. В ходе инвентаризации была выявлена задолженность покупателей по оплате товаров со сроком возникновения свыше 90 дней на сумму 2 000 000 руб., из них 500 000 руб. - задолженность, не подтвержденная покупателями. В каком порядке определяется сумма резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль, в случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2006 г. составляет 19 000 000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Из положений пп. 1 данного пункта следует, что сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней, выявленная на основании инвентаризации, включается в сумму создаваемого резерва в полном объеме.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) (абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Таким образом, дебиторская задолженность покупателей по оплате товаров со сроком возникновения свыше 90 дней признается сомнительным долгом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Указанная задолженность определяется на основании инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, т.е. на 31 декабря 2006 г., по данным формы N ИНВ-17 и Приложения к форме N ИНВ-17, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 88, и включается в сумму резерва по сомнительным долгам в полном объеме. При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки от реализации за 2006 г., определяемой в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Учитывая, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, не погашенная в сроки, установленные договором, дебиторская задолженность, подтвержденная итогами проведенной инвентаризации, включается в сумму данного резерва вне зависимости от факта признания или непризнания ее наличия контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

С учетом изложенного сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов организации за 2006 г. в размере 1 900 000 руб. (19 000 000 руб. x 10%), что на 100 000 руб. меньше фактически выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности (2 000 000 руб. - 1 900 000 руб.).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————