Вопрос: Организация арендует помещение по договору с органом местного самоуправления. Кто должен выставлять счет-фактуру на сумму арендной платы (арендатор или арендодатель) в целях получения налогового вычета по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В силу п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 названной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

Таким образом, операции по предоставлению органом местного самоуправления в аренду муниципального имущества подлежат обложению НДС исходя из суммы арендной платы (включая НДС) по налоговой ставке 18/118 (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом плательщиком НДС признается налоговый агент, т.е. арендатор муниципального имущества (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ).

При осуществлении операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания соответствующих услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ) и являются основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при осуществлении вышеназванных операций счет-фактура выставляется организацией-арендатором, выступающей в качестве налогового агента. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, а именно на дату фактического перечисления арендной платы арендодателю (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, абз. 2 п. 16, п. п. 17 и 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Право на вычет имеют налоговые агенты, которые при приобретении услуг по предоставлению арендованного имущества удержали и уплатили суммы НДС в бюджет из доходов, уплачиваемых арендодателю, при условии использования такого имущества для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————