Вопрос: Организация приобрела объект основных средств за счет заемных средств. Включаются ли проценты, уплаченные заимодавцу в соответствии с договором займа, в первоначальную стоимость указанного имущества в целях исчисления налога на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

В силу п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01).

Согласно п. 27 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива; наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Таким образом, имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, признается объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, определяемой как разность между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При приобретении объекта основных средств за счет заемных средств затраты организации в виде процентов по полученным займам признаются расходами того периода, в котором они произведены. В случае если приобретенный объект основных средств относится к инвестиционному активу, то сумма процентов, начисленных до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 27 и 30 ПБУ 15/01), а следовательно, и в остаточную стоимость, учитываемую при исчислении налога на имущество.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————