Вопрос: Региональным нормативным актом установлен повышенный по сравнению с установленным на уровне Федерации районный коэффициент к заработной плате. Следует ли начислять ЕСН на разницу в районных коэффициентах, установленных региональным и федеральным законодательством?

Ответ: Подпунктом "а" п.2 и п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, установлено, что для целей налогообложения прибыли на себестоимость продукции относятся затраты, связанные с выплатами, обусловленными районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст.10 Закона РФ от 19.03.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2288 "О мерах по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации") районный коэффициент к заработной плате и порядок его выплаты лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, устанавливаются законодательным органом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается единый для всех производственных и непроизводственных отраслей районный коэффициент к заработной плате.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально - экономическому развитию районов Севера" предоставлено право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории минимальных и максимальных размеров коэффициентов. Затраты на указанные цели осуществляются за счет средств организаций, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Так как до настоящего времени районные коэффициенты к заработной плате работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей и порядок их выплаты не утверждены в определенном законодательством порядке (федеральным законодательством), то согласно ст.4 Закона РСФСР от 24.10.1990 N 263-1 "О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР" на территории Российской Федерации продолжают действовать нормы бывшего СССР, установленные постановлениями Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС, а также постановлениями Совета Министров СССР и постановлениями Правительства РФ.

Таким образом, сумма превышения районного коэффициента, выплаченного в соответствии с законодательством субъекта РФ, над суммой районного коэффициента, установленного федеральным законодательством, на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится и финансируется из средств организации, остающихся после налогообложения прибыли.

В соответствии со ст.236 НК РФ (ред. от 07.08.2001) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (в том числе и по дополнительным районным коэффициентам), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

На основании изложенного считаем, что сумма превышения районного коэффициента, выплаченного в соответствии с законодательством субъекта РФ, над суммой районного коэффициента, установленного федеральным законодательством, не должна облагаться ЕСН.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.11.2001

————