Вопрос: Можно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на наем жилого помещения во время командировки, если подтверждающий документ - счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г - изготовлен не типографским способом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 05.12.2006 N 743, формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Положение), но не позднее 01.09.2007.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России в Письме от 25.03.2004 N 16-00-24/9, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации. Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного хозяйства является правомерным.

Минфин России обращает внимание на то, что до выхода соответствующих актов Правительства РФ действуют утвержденные (Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 N 745) Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

А в Письме от 23.04.2004 N 02-5-10/29 Минфин России поясняет, что указанные выше формы документов строгой отчетности не требуют согласования с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, так как это согласование было установлено Постановлением Правительства РФ от 23.10.1995 N 1028.

Исходя из изложенного в настоящее время вышеуказанные бланки строгой отчетности, включая форму N 3-Г "Счет", на переутверждение не представлялись и являются на настоящий момент действующими.

Минфин России в Письме от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193 обращает внимание на то, что в п. п. 5 и 6 Положения перечислены обязательные реквизиты, которые следует проставить на бланках строгой отчетности, в том числе сведения об утверждении бланков строгой отчетности, наименование, шестизначный номер и серию, сведения об утверждении формы бланка, наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций, идентификационный номер налогоплательщика, вид услуг, стоимость услуги в денежном выражении и другие. Согласно п. 7 Положения на бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Кроме того, Минфин России указывает, что для соблюдения всех вышеуказанных требований бланки должны изготавливаться типографским способом.

Аналогичную позицию финансовое ведомство выражало и ранее. Так, Минфин России в Письме от 05.08.2003 N 16-00-12/29 разъясняет, что так как бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, то проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация осуществляются типографским способом. Указание на полиграфической продукции выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом, идентифицирующим изготовителя бланков.

Исходя из положений вышеизложенных норм, расходы на наем жилого помещения во время командировок являются документально подтвержденными только в случае, если счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г соответствует требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, и изготовлен типографским способом, т.е. в нем обязательно должно содержаться указание на типографию.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.10.2006 N А13-7905/04-14 обращает внимание на то, что в соответствии с п. 2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, бланки форм строгой отчетности должны быть пронумерованы нумератором типографским способом. Суд приходит к выводу, что нарушение требований в оформлении бланков строгой отчетности (в том числе отсутствие указаний на типографию, а также номеров заказа, тиража) неправомерно.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.10.2004 N А56-8375/04 приходит к выводу, что отсутствие на используемом организацией бланке строгой отчетности реквизитов ОКПО и ОКУН, ИНН организации и выходных данных типографии, изготовившей этот бланк, не свидетельствует само по себе о том, что расчеты с населением произведены без применения бланка строгой отчетности.

А в Постановлении от 15.09.2006 N А56-36381/2005 ФАС Северо-Западного округа указывает, что отсутствие на счетах гостиниц типографских номеров и выходных данных типографии не может служить основанием для признания данных документов порочными и дефектными.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, расходы на наем жилого помещения во время командировки, если подтверждающий документ - счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г - изготовлен не типографским способом, учитывать в целях налогообложения прибыли неправомерно, правомерность же противоположной позиции, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007

————