Вопрос: Имеет ли организация право предъявлять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работников, если счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г изготовлен не типографским способом?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а также порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 05.12.2006 N 743, формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Положение), но не позднее 01.09.2007.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России в Письме от 25.03.2004 N 16-00-24/9, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации. Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного хозяйства является правомерным.

Минфин России обращает внимание на то, что до выхода соответствующих актов Правительства РФ действуют утвержденные (Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 N 745) Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

А в Письме от 23.04.2004 N 02-5-10/29 Минфин России поясняет, что указанные выше формы документов строгой отчетности не требуют согласования с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, так как это согласование было установлено Постановлением Правительства РФ от 23.10.1995 N 1028.

Исходя из изложенного в настоящее время вышеуказанные бланки строгой отчетности, включая форму N 3-Г "Счет", на переутверждение не представлялись и являются на настоящий момент действующими.

Минфин России в Письме от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193 обращает внимание на то, что в п. п. 5 и 6 Положения перечислены обязательные реквизиты, которые следует проставить на бланках строгой отчетности, в том числе сведения об утверждении бланков строгой отчетности, наименование, шестизначный номер и серию, сведения об утверждении формы бланка, наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций, идентификационный номер налогоплательщика, вид услуг, стоимость услуги в денежном выражении и другие. Согласно п. 7 Положения на бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Кроме того, Минфин России указывает, что для соблюдения всех вышеуказанных требований бланки должны изготавливаться типографским способом.

Аналогичную позицию финансовое ведомство выражало и ранее. Так, Минфин России в Письме от 05.08.2003 N 16-00-12/29 разъясняет, что так как бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, то проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация осуществляются типографским способом. Указание на полиграфической продукции выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом, идентифицирующим изготовителя бланков.

Исходя из положений вышеизложенных норм, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности и изготовлен типографским способом, т.е. в нем обязательно должно содержаться указание на типографию.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.10.2006 N А13-7905/04-14 обращает внимание на то, что в соответствии с п. 2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, бланки форм строгой отчетности должны быть пронумерованы нумератором типографским способом. Суд приходит к выводу, что нарушение требований в оформлении бланков строгой отчетности (в том числе отсутствие указаний на типографию, а также номеров заказа, тиража) влечет правомерный отказ в применении налоговой льготы, поскольку законодательство о налогах и сборах связывает право на спорную льготу с наличием документов, оформленных в строгом соответствии с требованиями утвержденных в установленном порядке бланков строгой отчетности.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.10.2004 N А56-8375/04 приходит к выводу, что отсутствие на используемом организацией бланке строгой отчетности реквизитов ОКПО и ОКУН, ИНН организации и выходных данных типографии, изготовившей этот бланк, не свидетельствует само по себе о том, что расчеты с населением произведены без применения бланка строгой отчетности.

В Постановлении от 15.09.2006 N А56-36381/2005 ФАС Северо-Западного округа указывает, что имеющиеся в материалах дела счета гостиниц соответствуют форме N 3-Г, утвержденной Минфином России. Данные счета имеют штампы "оплачено" либо подпись дежурного администратора гостиницы, подтверждающие оплату, к ним приложены кассовые чеки, что (по совокупности сведений, в них содержащихся) позволяет признать их надлежащими доказательствами, подтверждающими в соответствии право заявителя на налоговые вычеты по НДС в спорные периоды. По мнению суда, отсутствие на счетах гостиниц типографских номеров и выходных данных типографии не может служить основанием для признания данных документов порочными и дефектными.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности по форме N 3-Г и изготовлен типографским способом, правомерность же подтверждения права на вычет счетами за проживание в гостинице, в которых отсутствует указание на типографию, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007

————