Вопрос: Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ внесены изменения в ст. 178 ТК РФ, согласно которым уточнен перечень причин расторжения трудового договора, наличие которых дает право на получение выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора. Каков порядок исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога по выплаченным выходным пособиям в соответствии со ст. 178 ТК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Исходя из вышеизложенного не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом только установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие компенсационный характер.

В соответствии с положениями ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 90-ФЗ) в ТК РФ внесены изменения.

Так, ч. 3 ст. 178 ТК РФ (в ред. Закона N 90-ФЗ) установлено, что выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора, в частности, в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. п. 7 - 9 ч. 1 ст. 77, п. п. 1, 2, 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Изменения, внесенные Законом N 90-ФЗ в ТК РФ, вступили в силу с 06.10.2006.

Исходя из вышеизложенных положений, нормы выходных пособий в размере двухнедельного среднего заработка в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ст. 178 ТК РФ, установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, выплата таких пособий является компенсационной в смысле положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Таким образом, с 06.10.2006 выходное пособие работнику в размере двухнедельного среднего заработка, выплаченное ему при расторжении трудового договора в соответствии со ст. 178 ТК РФ, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007

————