Вопрос: Организация заключает с лицами, ищущими работу, ученический договор на профессиональное обучение, а со своими работниками - на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Облагаются ли НДФЛ выплаты в рамках ученических договоров, учитывая, что ученический договор с работником организации является дополнительным к трудовому договору, а лица, ищущие работу, работниками организации не являются?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Кроме того, пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством.

Согласно ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

При этом ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

В соответствии с положениями ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Исходя из положений вышеизложенных норм, выплаты в рамках ученического договора лицам, как являющимся работниками данной организации, так и не являющимся ими, образуют их доход, который должен облагаться налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, выплаты в рамках ученического договора облагаются налогом на доходы физических лиц.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007

————