Вопрос: Налоговый орган, ссылаясь на положения п. 9 ст. 274 НК РФ, счел необоснованным включение предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов уплаченного им налога на игорный бизнес. В связи с этим предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, ему предложено уплатить доначисленный НДФЛ и пени за его несвоевременную уплату. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право ее уменьшить на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с их извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), исчисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Из п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Вместе с тем следует отметить, что в тех случаях, когда законодатель предусматривает применение норм, установленных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, установленным для соответствующего налога.

Статья 274 НК РФ регулирует порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Правовых оснований для применения ее положений для целей исчисления НДФЛ не имеется, поскольку ст. 274 НК РФ не относится к статьям, устанавливающим порядок определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль.

Игорный бизнес, согласно ст. 364 НК РФ, признается предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр или пари, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Нормы гл. 24 НК РФ, в том числе ее ст. ст. 236, 237, 238, 244 и 245 НК РФ, не содержат исключения из состава облагаемых НДФЛ доходов от игорного бизнеса.

При названных обстоятельствах сумма налога на игорный бизнес, уплаченная предпринимателем, обоснованно учтена им при исчислении НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности. В связи с этим доначисление налоговым органом налога, пени и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ нельзя признать правомерным.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————