Вопрос: Налоговый орган, рассмотрев заявление налогового агента о возврате излишне удержанного им с физических лиц и перечисленного в бюджет НДФЛ, отказал в возврате налога, указав на то, что налогоплательщики не обращались с заявлением к налоговому агенту о возврате излишне удержанного НДФЛ и что им не были произведены с работниками перерасчеты по налогу. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с положениями п. п. 1 и 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила данной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Таким образом, из положений ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ следует, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица, и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу.

Если налогоплательщики - физические лица не обращались к налоговому агенту с заявлениями о возврате излишне удержанного НДФЛ, то правовых оснований для возврата данных сумм налога налоговому агенту из бюджета не имеется.

Данные выводы подтверждаются и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2006 N Ф09-2378/06-С2 по делу N А47-10968/05, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2005 N КА-А40/12608-05-П).

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————