Вопрос: Организация по результатам 2000 г. получила прибыль, но налог не платила, так как воспользовалась льготой (малое предприятие, осуществляющее строительную деятельность). Будут ли облагаться единым социальным налогом денежные выплаты работникам организации, произведенные за счет прибыли, полученной в 2000 г.?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ выплаты в пользу работников не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Позиция Минфина России по заданному вопросу изложена в Письмах от 23.07.2001 N 04-04-07/123 и от 29.06.2001 N 04-04-06/358. В частности, указывается, что в случае если организация имеет льготу по налогу на прибыль и производит выплаты в пользу своих работников за счет средств, с которых не был уплачен налог, применение положений п.4 ст.236 НК РФ неправомерно.

С другой стороны, в п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (ред. от 13.11.2001), разъясняется, что средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, применительно к п.4 ст.236 НК РФ следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

На наш взгляд, из этого положения можно сделать вывод, что независимо от того, пользуется или нет организация льготой по налогу на прибыль, она имеет право не облагать ЕСН выплаты в пользу работников, осуществленные за счет чистой прибыли прошлого года.

Как видим, формулировка п.4 ст.236 НК РФ допускает его двоякое истолкование.

Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Однако в полной мере данная норма может быть реализована только правоприменителем (судом или вышестоящим налоговым органом) при разрешении спора между налогоплательщиком и налоговым органом.

В соответствии со ст.ст.137, 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся и рекомендуем налогоплательщику, избирающему тот или иной вариант решения данного вопроса для применения в практической деятельности, учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.11.2001

————