Вопрос: Возникает ли у организации, передавшей на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с заработной платы, выплаченной сотрудникам данной организации?

Ответ: Согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом руководители свою обязанность по организации учета могут выполнить в том числе путем передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Централизованные бухгалтерии создавались как специализированные структурные подразделения при органах государственной власти, главных распорядителях (распорядителях) бюджетных средств в целях эффективной организации бухгалтерского учета в обслуживаемых бюджетных учреждениях.

Централизованная бухгалтерия, которой в соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ руководитель организации вправе передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета, может выступать как уполномоченный представитель организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

Статьей 11 НК РФ установлено, что источником выплаты доходов налогоплательщику является организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Пунктами 1 и 3 ст. 26 и ст. 29 НК РФ допускается участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями гл. 4 НК РФ вытекает, что налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя.

Указанные положения распространяются также и на налоговых агентов.

Таким образом, если обязанности по выплате доходов сотрудникам, а также обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ лежат на централизованной бухгалтерии, то налоговым агентом будет именно она.

Нельзя признать в качестве налогового агента организацию, бухгалтерский учет которой, включая выплату доходов сотрудникам и уплату налогов, осуществляется централизованной бухгалтерией.

Данные выводы изложены, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.05.2006 N А35-3423/05-С3, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2005 N А19-31005/04-52-Ф02-4768/05-С1, от 28.03.2005 N А19-20699/04-15-Ф02-1097/05-С1, от 20.09.2004 N А19-5920/04-5-Ф02-3912/04-С1, Постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2003 N КА-А41/9359-03, Постановлении ФАС Уральского округа 06.05.2004 N Ф09-1696/04-АК.

Таким образом, если начисление и выдача заработной платы работникам организации производится централизованной бухгалтерией, у организации отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————