Вопрос: По условиям договора купли-продажи, заключенного организацией с физическим лицом, к организации переходит право собственности на научно-техническую информацию (ноу-хау). Возникает ли у организации как налогового агента в силу ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом по данному договору?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Как следует из п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно ст. 151 Основ гражданского законодательства СССР и республик от 31.05.1991 N 2211-1 ноу-хау есть техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства.

Таким образом, ноу-хау можно отнести к объектам гражданских прав, являются имуществом по смыслу п. 2 ст. 38 НК РФ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9813/2005(18913-А27-25) арбитражный суд пришел к выводу, что информационные ресурсы соотносятся с понятием имущества по определению п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ, а также Письма ВАС РФ от 07.06.1995 N С1-7/ОЗ-316. Следовательно, налогоплательщики - физические лица в силу положения п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи принадлежащих им на праве собственности информационных ресурсов.

Таким образом, если предметом договора выступает передача организации права собственности на ноу-хау, то обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ несет непосредственно налогоплательщик, а не налоговый агент. У организации в этом случае не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплаченных доходов.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————