Вопрос: Предприниматель при исчислении НДФЛ включил в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по приобретению заднего моста, использованного для капитального ремонта принадлежащего ему трактора ТДТ-55. При проведении проверки налоговым органом сделан вывод о необоснованности уменьшения предпринимателем налоговой базы по НДФЛ на сумму указанных расходов. По мнению налогового органа, предприниматель не имел права уменьшать сумму доходов на полную стоимость данной составной части подвески, а был обязан учесть задний мост как отдельный объект основных средств и произвести перерасчет налогов, подлежащих уплате в бюджет, с учетом амортизационных отчислений в соответствии с положениями ст. ст. 221, 252, 256 и 258 НК РФ. По результатам проверки предприниматель привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату НДФЛ на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, ему доначислены НДФЛ и пени за его несвоевременную уплату. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база для исчисления НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пункт 1 ст. 221 НК РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст. 260 НК РФ. Пунктом 1 ст. 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно п. 30 Порядка к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:

1) оно должно принадлежать на праве собственности;

2) непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;

3) срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость - более 10 000 руб.;

5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 24 Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Задний мост, являясь частью задней подвески трактора ТДТ-55, не может самостоятельно использоваться в качестве средства труда, а следовательно, изначально может рассматриваться либо как запасная часть для ремонта трактора, либо как товар для продажи.

В данном случае задний мост использован для капитального ремонта трактора, приобретенного предпринимателем.

Таким образом, у налогового органа не было оснований для оценки заднего моста к трактору ТДТ-55 в качестве амортизируемого основного средства.

Нет оснований и для увеличения стоимости трактора ТДТ-55 на стоимость установленного на нем узла - заднего моста.

Согласно п. 25 Порядка первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе путем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, не производится. Ремонт основных средств к достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению не относится.

Таким образом, при проведении индивидуальным предпринимателем капитального ремонта основного средства его первоначальная стоимость, отраженная в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, остается прежней.

В соответствии с пп. 18 п. 47 Порядка расходы на ремонт основных средств независимо от его вида (текущий или капитальный) относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, если основное средство соответствует определению, которое приведено в п. 24 Порядка, оно непосредственно используется в процессе осуществления предпринимательской деятельности, затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, предприниматель обоснованно уменьшил базу, облагаемую НДФЛ, на сумму расходов по приобретению заднего моста, использованного при капитальном ремонте трактора ТДТ-55.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————