Вопрос: Предприниматель, осуществляя два вида деятельности (розничную торговлю и ремонт и обслуживание оргтехники), применяет соответственно систему налогообложения в виде ЕНВД и общую систему налогообложения. Может ли быть принята предпринимателем в расходы при исчислении НДФЛ сумма уплаченного им ЕНВД?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право ее уменьшить на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с их извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), исчисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Таким образом, в состав профессиональных налоговых вычетов могут быть включены только те расходы, которые непосредственно связаны с извлечением дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Поскольку уплата ЕНВД при осуществлении розничной торговли не связана с извлечением дохода от другого вида деятельности, то сумма этого налога не может быть принята в расходы при исчислении налогов по общей системе налогообложения.

Кроме того, в случае осуществления нескольких видов деятельности и применения разных систем налогообложения предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов. При этом общехозяйственные расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, должны распределяться пропорционально выручке от реализации по каждому виду деятельности.

Таким образом, в случае осуществления предпринимателем нескольких видов деятельности и применения разных систем налогообложения сумма уплаченного им ЕНВД не может быть принята в расходы при исчислении НДФЛ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————