Вопрос: Возникает ли у организации обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, если выданные подотчетным лицам из кассы денежные суммы израсходованы на приобретение товаров у организаций, не зарегистрированных в Едином государственном реестре юридических лиц?

Ответ: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ.

Таким образом, НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Согласно п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Письмом УФНС России по г. Москве от 27.03.2006 N 28-11/23487 разъяснено, что, в случае если оправдательные документы на приобретение товара подотчетным лицом организации отсутствуют либо оформлены с нарушением законодательства и при этом товар не оприходован, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Как следует из Письма ФНС России от 28.07.2006 N ВЕ-6-04/742@, если подотчетным лицом представлены документы от несуществующих организаций, то есть основания утверждать, что оправдательные документы не отвечают признаку реальности.

Сложившаяся по данному вопросу судебная практика свидетельствует, что приобретение подотчетными лицами товаров у организаций, не зарегистрированных в качестве юридического лица или не состоящих на налоговом учете, не является основанием для признания данных подотчетных сумм доходом работников организации по смыслу ст. ст. 210, 236, 237 НК РФ и объектом налогообложения по НДФЛ.

По мнению арбитражных судов, выданные под отчет денежные средства не включаются в объект налогообложения по НДФЛ при условии их целевого расходования.

При этом судьи исходят из того, что целевой характер использования полученных денежных средств подтвержден, если товары (работы, услуги), для приобретения которых были предназначены подотчетные суммы, были приняты организацией к учету и использованы в хозяйственной деятельности.

Подотчетные суммы могут быть включены в доход физического лица только в случае доказанности обстоятельств не только фиктивности самих документов, представленных к авансовым отчетам, но и подтверждения отсутствия закупки и оприходования в бухгалтерском учете товара, приобретенного на подотчетные суммы. При отсутствии доказательств того, что сотрудники организации израсходовали полученные ими денежные средства на иные цели, чем те, которые указаны в документах на приобретение товаров, включение их в совокупный доход при исчислении НДФЛ, по мнению судов, является необоснованным.

Судьи также обращают внимание на то, что налоговое законодательство не возлагает на покупателя обязанности при приобретении товаров (работ, услуг) проверять факт регистрации в качестве юридического лица или постановки на налоговый учет поставщиков (продавцов) и не увязывает отсутствие продавцов товара в ЕГРЮЛ или в ЕГРН с невозможностью бухгалтерского учета произведенных расходов организации.

Данные выводы изложены, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2006 N Ф08-4557/2006-1954А по делу N А32-31440/2004-53/795-58/1652, от 24.04.2006 N Ф08-1482/2006-681А по делу N А32-47203/2004-59/1171, от 09.03.2006 N Ф08-816/2006-356А по делу N А32-12502/2005-22/377, от 09.03.2006 N Ф08-697/2006-322А по делу N А63-233/2005-С4, от 14.06.2005 N Ф08-2437/2005-990А, от 07.06.2005 N Ф08-2438/2005-989А, от 13.10.2004 N Ф08-4872/2004-1854А.

Таким образом, по суммам, полученным под отчет работником организации для приобретения товаров (работ, услуг), по которым впоследствии данный работник отчитался по авансовым отчетам, а приобретенный товар оприходован организацией, не возникает обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В случае если подотчетные суммы израсходованы на приобретение товаров у организаций, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ, отсутствие объекта налогообложения по НДФЛ, очевидно, придется доказывать в суде.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007

————