Вопрос: Организация осуществляет добычу песка для собственных нужд на основании лицензии на право пользования недрами. Согласно п. 1 ст. 325 НК РФ расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензии, которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. Правомерно ли исключать из налоговой базы по НДПИ расходы, связанные с приобретением лицензии, т.е. суммы амортизации лицензии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2007 г. N 03-06-06-01/14

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу включения в расчетную стоимость в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых расходов, связанных с приобретением лицензии на право пользования недрами, сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Как правомерно отмечено в письме, согласно п. 1 ст. 325 Кодекса расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом в целях налога на прибыль организаций амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

Вместе с тем в целях налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса.

Так, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого для целей НДПИ в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340 Кодекса одним из видов расходов являются суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. ст. 258 - 259 Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых.

Согласно ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода, а косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. При этом сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Учитывая вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ расходы, связанные с приобретением лицензии, в части амортизации лицензионного соглашения (лицензии) неправомерно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

10.04.2007

————