Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 10

Вопрос: Организация выплачивает работникам премии, которые предусмотрены трудовым договором. Каков порядок налогообложения ЕСН указанных премий?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с этим выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и указанные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, премии (вознаграждения), предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, в том числе премии за производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а также направленными на осуществление деятельности, связанной с получением доходов.

Следовательно, расходы, связанные с выплатой премий работникам организаций, должны быть не только предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, но и непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. Соответственно, данные премии на основании п. 1 ст. 236 НК РФ являются объектом налогообложения ЕСН.

При этом согласно п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, указанные премии не являются объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

04.04.2007

————