Вопрос: Общество занимается оптовой и розничной торговлей. По последнему виду деятельности уплачивается ЕНВД. Уплата НДС производится только с оптовой торговли. При импорте товара НДС уплачивается на таможне со всей партии товара. Какую сумму НДС в этом случае следует принять к вычету из бюджета, если товар оприходован без разделения между оптом и розницей?

Ответ: В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (ред. 24.03.2000), материально - производственные запасы (в том числе товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 41 "Товары". При этом их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи и иных операций, признаваемых объектом налогообложения, подлежат вычету на основании ст.171 НК РФ.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщики единого налога плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость организации, не являющиеся плательщиками этого налога, не имеют права на предъявление к вычету налога, уплаченного поставщикам товарно - материальных ресурсов.

В п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо организациями - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При этом если наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, организация осуществляет иную деятельность, то в этом случае следует вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности (п.3 ст.4 Закона N 148-ФЗ).

В случае когда нет возможности обеспечить раздельный учет при приобретении товаров, по нашему мнению, следует в момент оприходования товара на склад организации предъявлять к вычету всю сумму НДС, а в момент передачи товара в розничную торговлю восстановить предъявленную ранее к вычету сумму НДС, относящуюся к товарам, переданным в розничную продажу.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.11.2001

————