Вопрос: Организация, производящая нефтепродукты с целью их как дальнейшей реализации, так и потребления на собственные нужды, в 2007 г. предполагает осуществлять следующую схему производственно-хозяйственных операций:

- в январе текущего года организация производит 100 тонн автомобильного бензина (из которых 70 тонн согласно заключенным договорам поставки в этом же месяце реализует сторонним организациям, а оставшиеся 30 тонн использует для заправки собственного автотранспорта) и 100 тонн дизельного топлива, которое в феврале текущего года полностью передает своему филиалу;

- в марте текущего года указанный филиал 20 тонн полученного от организации дизтоплива реализует сторонним покупателям согласно заключенным договорам поставки, 5 тонн передает на сторону на безвозмездной основе, 25 тонн использует на собственные нужды и 50 тонн передает своему структурному подразделению, которое 45 тонн этого топлива в апреле использует на собственные нужды, а 5 тонн в мае реализует сторонним покупателям.

В связи с изменениями с 01.01.2007 порядка обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, когда при осуществлении указанной схемы реализации и передач произведенных организацией нефтепродуктов возникает объект налогообложения по акцизам?

Ответ: С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ введен новый порядок обложения акцизами нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина, направляемого на производство продукции нефтехимии), в результате которого с указанной даты объект налогообложения по акцизам возникает при совершении с подакцизными нефтепродуктами операций, признанных в соответствии с положениями ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектами налогообложения по акцизам, в частности, при реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов и при передаче произведенных нефтепродуктов для собственных нужд (согласно пп. 1 и 9 п. 1 ст. 182 НК РФ соответственно).

Соответственно, поскольку под использованием подакцизных товаров на собственные нужды понимается их использование для целей, не связанных с их применением в качестве сырья для производства других товаров, при передаче организацией произведенного ею автомобильного бензина для заправки собственного автотранспорта возникает объект налогообложения по акцизам.

Таким образом, согласно рассматриваемой ситуации в январе текущего года объект налогообложения у организации возникает при реализации 70 тонн произведенного ею автомобильного бензина покупателям и при передаче 30 тонн этого бензина на собственные нужды.

Поскольку передача произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров своему обособленному подразделению, представляющему собой представительство или филиал, расположенное вне места его нахождения, ст. 182 НК РФ как объект налогообложения по акцизам не рассматривается, в феврале текущего года у организации - производителя нефтепродуктов объекта налогообложения не возникает.

Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

При этом в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Статья 179 НК РФ устанавливает возникновение таких обстоятельств при совершении операций, признанных объектом налогообложения по акцизам.

Пунктом 2 ст. 195 НК РФ в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определена как день их отгрузки (передачи).

Таким образом, поскольку подлежащие в соответствии с положениями ст. 182 НК РФ обложению акцизом операции по отгрузке покупателям и по передаче для собственных нужд дизельного топлива непосредственно осуществляет филиал организации, акциз по этим операциям начисляется соответственно на дату отгрузки этим филиалом нефтепродуктов покупателям и (или) на дату их фактической передачи (списания) указанным филиалом на собственные нужды.

Кроме того, в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ в целях обложения акцизом передача прав собственности на подакцизные нефтепродукты этим филиалом другим лицам на безвозмездной основе также признается реализацией и, следовательно, объектом налогообложения по акцизам.

Вместе с тем передача произведенных подакцизных товаров (включая нефтепродукты) в структуре организации признается объектом налогообложения только в случае, если эта передача (в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ) осуществляется в целях дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Во всех остальных случаях передачи подакцизных товаров в структуре организации объект налогообложения по акцизам возникает только при совершении структурным подразделением этой организации облагаемых акцизами операций с переданными ему подакцизными товарами.

Таким образом, в рассматриваемом случае по нефтепродуктам, переданным филиалом организации своему структурному подразделению, объект налогообложения по акцизам возникает при осуществлении указанным подразделением операций по их реализации покупателям и передаче на собственные нужды и, соответственно, акциз начисляется на дату этой реализации (и передачи).

Исходя из изложенного, у организации-налогоплательщика обязанность начислить акциз по дизельному топливу, переданному своему филиалу, возникает:

в марте текущего года - по 25 тоннам дизельного топлива, использованного этим филиалом на собственные нужды, по 20 тоннам, реализованным им покупателям, и по 5 тоннам, переданным на сторону на безвозмездной основе;

в апреле - по 45 тоннам дизельного топлива, использованного структурным подразделением филиала на собственные нужды;

и в мае текущего года - по 5 тоннам дизельного топлива, реализованного указанным структурным подразделением сторонним покупателям.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.04.2007

————