Вопрос: В связи с изменением с 01.01.2007 порядка обложения акцизами нефтепродуктов просим разъяснить следующее. Если в 2007 г. НПЗ, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, на основе договора на переработку вырабатывает из давальческой нефти прямогонный бензин и передает его собственнику этой нефти, который, в свою очередь, передает его имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина организации для производства нефтепродуктов и продукции нефтехимии, какие налоговые вычеты по акцизам предусматривает в данном случае гл. 22 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с действующей с 01.01.2007 редакцией пп. 7 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признана объектом налогообложения по акцизам.

В связи с этим у переработчика, осуществившего в 2007 г. производство из давальческого сырья (нефти) прямогонного бензина, при передаче этого бензина собственнику возникает объект налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить по данной операции соответствующую сумму акциза независимо от наличия или отсутствия свидетельства на производство прямогонного бензина.

Поскольку в данном случае для производства прямогонного бензина используется неподакцизный товар (нефть), при исчислении указанной суммы акциза налоговые вычеты, установленные п. 3 ст. 200 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007), не применяются.

Собственник давальческого сырья (нефти) в связи с отсутствием у него объекта налогообложения акциз по полученному от переработчика прямогонному бензину не начисляет, а предъявленную ему налогоплательщиком-переработчиком сумму акциза в соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) включает в стоимость произведенного из этого сырья прямогонного бензина, за исключением случаев передачи этого бензина для дальнейшего производства подакцизных нефтепродуктов.

Согласно положениям п. 3 ст. 199 НК РФ, в случае если собственник выработанного на давальческой основе прямогонного бензина передает его в качестве давальческого сырья для дальнейшего производства других подакцизных нефтепродуктов (т.е. на вторичную переработку на давальческой основе), акциз, уплаченный в бюджет производителем прямогонного бензина и предъявленный им его собственнику, последним в стоимости данного бензина не учитывается и подлежит вычету.

Так, в соответствии с положениями п. 3 ст. 200 НК РФ и порядка, установленного в абз. 5 п. 1 ст. 201 НК РФ, организация, использующая в качестве давальческого сырья для производства подакцизных нефтепродуктов другие подакцизные нефтепродукты (в данном случае - прямогонный бензин), ранее также произведенные из давальческого сырья, имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ по операции передачи произведенных подакцизных нефтепродуктов собственнику, на сумму акциза, предъявленную этому собственнику при первичной переработке давальческой нефти (т.е. при производстве прямогонного бензина).

Указанное уменьшение производится на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления переработчиком, осуществившим первичную переработку давальческой нефти в прямогонный бензин, собственнику этой нефти сумм акциза, уплаченных по указанной переработке (акта приема-передачи произведенного прямогонного бензина, акта выработки, акта возврата этого бензина в производство), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником нефти стоимости изготовления прямогонного бензина с учетом акциза.

В соответствии с положениями пп. 2 п. 14 ст. 201 НК РФ имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина производитель этого бензина из давальческой нефти имеет право на установленные п. 14 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты суммы акциза, начисленной в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, при передаче этого бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника этого бензина) на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В рассматриваемом случае прямогонный бензин, произведенный из давальческой нефти, передается на переработку в продукцию нефтехимии непосредственно его собственником, в связи с чем для получения установленных п. 14 ст. 200 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщик - производитель этого бензина должен представить в налоговый орган:

копию договора, заключенного с собственником нефти на ее переработку на давальческих началах в прямогонный бензин;

копию договора на переработку указанного прямогонного бензина в продукцию нефтехимии, заключенного между собственником этого бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

накладную на отпуск прямогонного бензина его собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При этом согласно положениям пп. 1 и 21 п. 1 ст. 182 НК РФ в случае передачи прямогонного бензина, выработанного на давальческой основе, другой организации в качестве давальческого сырья для производства продукции нефтехимии непосредственно собственником этого бензина объекта налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанности налогоплательщика не возникает ни у этого собственника (поскольку он не является производителем указанного бензина), ни у организации-переработчика, производящей продукцию нефтехимии (так как при указанной передаче прямогонный бензин ею в собственность не приобретается).

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.04.2007

————