Вопрос: Индивидуальный предприниматель уменьшил налоговую базу по ЕСН на суммы выплат, произведенные физическим лицам по гражданско-правовому договору. При этом индивидуальный предприниматель руководствовался п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому указанные в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вправе ли индивидуальный предприниматель по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 Налогового кодекса РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН?

Ответ: Индивидуальные предприниматели в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) признаются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 2 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

Положениями пп. 21 ст. 255 гл. 25 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда работников за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" (п. 3 Письма), при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. В силу нормы, установленной п. 3 ст. 236 Кодекса, при наличии соответствующих норм в гл. 25 Кодекса налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 Кодекса к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Л.А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.04.2007

————