Вопрос: Правомерно ли вынесенное в марте 2007 г. решение налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя или нотариуса, занимающегося частной практикой, к ответственности за непредставление налоговой декларации по ЕСН в установленный НК РФ срок в отношении полученных до 01.01.2006 доходов? При этом налогоплательщиком представлен расчетный документ об уплате декларационного платежа с отметкой банка о его исполнении согласно Федеральному закону от 30.12.2006 N 269-ФЗ.

Ответ: На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Абзацем 2 п. 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются, в частности, индивидуальные предприниматели и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

На основании п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по месту учета влечет налоговую ответственность по ст. 119 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2006 N 265-ФЗ "О внесении изменений в статьи 45 и 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статью 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 265-ФЗ) ст. 80 НК РФ дополнена п. 10, согласно которому особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа определяются Федеральным законом "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (далее - Закон N 269-ФЗ) физические лица вправе в период со дня вступления в силу Закона N 269-ФЗ и до 01.01.2008 самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.

При этом согласно п. 1 ст. 1 Закона N 269-ФЗ положения этого Закона распространяются на доходы физических лиц, полученные до 01.01.2006 и подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 2 Закона N 269-ФЗ декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. При этом в расчетном документе физическим лицом указывается наименование платежа "Декларационный платеж".

Кроме того, ст. 2 Закона N 269-ФЗ предусмотрено, что декларационный платеж уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства. При этом факт уплаты декларационного платежа подтверждается расчетным документом с отметкой банка о его исполнении.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 3 Закона N 269-ФЗ физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, осуществившие уплату декларационного платежа, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по представлению налоговой декларации (деклараций) по единому социальному налогу с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

Положения Законов N 265-ФЗ и N 269-ФЗ вступают в силу с 01.03.2007.

Исходя из положений вышеизложенных норм, физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа с 01.03.2007 до 01.01.2008, считаются исполнившими свои обязанности по представлению налоговой декларации по единому социальному налогу, и привлечению к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление такой декларации не подлежат.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

А.И.Хасанов

ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

30.03.2007

————