Вопрос: Правомерно ли вынесенное в марте 2007 г. решение налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя или нотариуса, занимающегося частной практикой, к ответственности за неуплату суммы ЕСН в установленный НК РФ срок в отношении полученных до 01.01.2006 доходов? Налогоплательщиком представлен расчетный документ об уплате декларационного платежа с отметкой банка о его исполнении согласно Федеральному закону от 30.12.2006 N 269-ФЗ.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются, в частности, индивидуальные предприниматели и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При этом на основании п. 1 ст. 245 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ (до внесения изменений Федеральным законом от 30.12.2006 N 265-ФЗ "О внесении изменений в статьи 45 и 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статью 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 265-ФЗ)) обязанность по уплате налога по общему правилу считалась исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) наступает налоговая ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 1 Закона N 265-ФЗ п. 3 ст. 45 НК РФ дополнен положением, согласно которому обязанность по уплате налога по общему правилу считается исполненной налогоплательщиком со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (далее - Закон N 269-ФЗ) физические лица вправе в период со дня вступления в силу Закона N 269-ФЗ и до 01.01.2008 самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.

При этом согласно п. 1 ст. 1 Закона N 269-ФЗ положения этого Закона распространяются на доходы физических лиц, полученные до 01.01.2006 и подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 2 Закона N 269-ФЗ декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. При этом в расчетном документе физическим лицом указывается наименование платежа "Декларационный платеж".

Кроме того, ст. 2 Закона N 269-ФЗ предусмотрено, что декларационный платеж уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства. При этом факт уплаты декларационного платежа подтверждается расчетным документом с отметкой банка о его исполнении.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 269-ФЗ физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, осуществившие уплату декларационного платежа, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов.

Положения Законов N 265-ФЗ и N 269-ФЗ вступают в силу с 01.03.2007.

Исходя из положений вышеизложенных норм, физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа с 01.03.2007 до 01.01.2008, считаются исполнившими свои обязанности по уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов в той их части, исходя из которой рассчитан уплаченный декларационный платеж, и привлечению к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) данных сумм налога не подлежат.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

А.И.Хасанов

ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

30.03.2007

————