Вопрос: Об отсутствии оснований для учета при определении налоговой базы по ЕСХН расходов от падежа птицы, а также о включении стоимости материально-производственных запасов в сумму материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/1/6

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов, которые определяются в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Стоимость павших животных (в том числе птицы) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В настоящее время норм естественной убыли для падежа животных и птицы не установлено. Поэтому расходы от падежа птицы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.

Если при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу стоимость падежа птицы не учитывалась, то уменьшать общую сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения, на стоимость павшей птицы не следует.

До 1 января 2006 г. в соответствии с п. 5 ст. 254 Кодекса сумма материальных расходов текущего месяца уменьшалась на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

С 1 января 2006 г. в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В связи с этим в общую сумму материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в 2006 г., включается стоимость материально-производственных запасов, приобретенных и оплаченных в 2006 г., а также стоимость остатка материально-производственных запасов по состоянию на 1 января 2006 г., оплаченных в 2005 г., но использованных для предпринимательской деятельности в 2006 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

28.03.2007

————