Вопрос: Правомерно ли проведение переоценки земельных участков, находящихся в собственности организации, в бухгалтерском и налоговом учете (при исчислении налога на прибыль) с целью отражения реальной стоимости таковых, в том числе и проведение переоценки до 2001 г.?

Ответ: До 2001 г. переоценка основных средств проводилась регулярно в соответствии с постановлениями Правительства. В силу того что до 2002 г. налог на прибыль исчислялся на основании Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", стоимость основных средств в налоговом учете определялась также с учетом проводимых переоценок.

Федеральным законом N 110-ФЗ введена и с 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 257 данной главы восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Вместе с тем постановления Правительства РФ, на основании которых осуществлялась переоценка основных фондов (средств), не содержали норм, позволяющих переоценивать стоимость земельных участков. Кроме того, п. 1.4 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденного Госкомстатом России N ВД-1-24/336, Минэкономики России, Минфином России от 18.02.1997, прямо указано, что земельные участки переоценке не подлежат.

Одновременно начиная с 2001 г. в соответствии с п. п. 14, 15 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) стоимость основных средств, в частности стоимость земельного участка, может быть переоценена путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Документом, подтверждающим рыночную стоимость объекта, является в том числе отчет независимого оценщика. Однако при принятии решения о переоценке по таким основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, но не чаще одного раза в год.

Сумма дооценки объекта, образовавшаяся в результате проведения переоценки в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете зачисляется в добавочный капитал.

В целях применения гл. 25 НК РФ стоимость объектов основных средств подлежит изменению только в случаях, прямо предусмотренных п. 2 ст. 257 НК РФ. Вместе с тем переоценка основных средств указанной статьей не предусмотрена. Переходными положениями, установленными Федеральным законом N 110-ФЗ, специальных норм по учету и отражению в налоговом учете земли не установлено.

На основании вышеизложенного организация вправе провести переоценку стоимости рассматриваемого объекта в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль указанная переоценка учету не подлежит.

Следует заметить, что на неправомерность учета в целях налогообложения прибыли суммы дооценки земельных участков указывают и судебные органы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2003 N А56-2590/03).

С.Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

26.03.2007

————