Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 11

Вопрос: Организация-продавец предоставила (выплатила) организации-покупателю скидку (премию) за выполнение определенных условий договора без изменения цены единицы товара. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль организацией-покупателем данной скидки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335

Скидки принято разделять на две группы. Во-первых, продавец предоставляет скидку путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.

В таком случае следует учитывать, что в ст. 424 ГК РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены товара в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договор может предусматривать изменение цены единицы товара при возникновении обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация-продавец и организация-покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносят корректировки в данные налогового учета о стоимости проданных (приобретенных) товаров.

Кроме того, в соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец и организация-покупатель должны внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые товары были реализованы (приобретены), так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть организации должны представить уточненную декларацию.

Во-вторых, продавец предоставляет скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара.

В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю.

На основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем.

Премию (скидку), выплаченную (предоставленную) продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество.

Как следует из представленных материалов, скидка на поставленный и уже растаможенный товар без изменения цены единицы товара была предусмотрена договором поставки, оформлена кредит-нотой (расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой), в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки.

Если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), то есть пересмотрит задолженность покупателя перед продавцом, для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ такая скидка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль подлежит включению в состав внереализационных доходов. Данное положение распространяется на указанные выше премии (скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 г., так и после этой даты.

Основание: Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 и от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

21.03.2007

————