Вопрос: Организация (ООО), созданная в 2005 г., занимается воспроизводством рыбных запасов осетровых пород. В 2005 г. ООО приобрело маточное стадо осетровых пород рыб, а в 2006 г. сторонняя организация оказала ООО услуги по выдерживанию данного стада в своих прудах, получению оплодотворенной икры и выращиванию мальков и выставила счета за оказанные услуги. С 2006 г. ООО перешло на уплату ЕСХН. Вправе ли ООО учесть при исчислении ЕСХН расходы по оплате услуг сторонней организации, а также полную сумму убытков прошлых лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2007 г. N 03-11-04/1/4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Согласно п. 5 названной статьи Кодекса материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Пунктом 3 ст. 346.5 Кодекса установлено, что материальные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, установленным ст. 254 Кодекса.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В связи с этим организация при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 г. могла учесть расходы по оплате услуг сторонней организации по выдерживанию маточного стада осетровых пород рыб, получению оплодотворенной икры и выращиванию мальков в отчетном периоде их оплаты.

В отношении учета убытков прошлых лет сообщаем следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 346.6 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

20.03.2007

————