Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 11

Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов, полученных физлицом по договору, предметом которого являются его участие в видео- и фотосъемках и передача исключительных имущественных смежных прав на использование полученных изображений.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 марта 2007 г. N 18-11/3/26063@

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).

Согласно ст. 4 Закона N 5351-1 автором признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона N 5351-1).

На основании ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора.

Исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав (ст. 35 Закона N 5351-1).

В ст. 37 Закона N 5351-1 определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

Налогообложение НДФЛ сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам и исполнителям, являющимся налоговыми резидентами РФ, согласно гл. 23 НК РФ производится по налоговой ставке 13%.

При этом при исчислении НДФЛ указанные доходы уменьшаются на сумму стандартных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

В п. 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием произведения расходы, то такие затраты принимаются к вычету в соответствии с нормативами, установленными ст. 221 НК РФ.

На основании ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Доходы, получаемые физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, от осуществления указанных видов деятельности, признаются доходами от предпринимательской деятельности и не относятся к авторским вознаграждениям, поскольку они не связаны с передачей авторских или исполнительских имущественных прав.

Таким образом, учитывая, что предметом договора, заключенного с физическим лицом, являются участие в видео- и фотосъемках и передача исключительных имущественных смежных прав на использование полученных изображений, вознаграждение, выплаченное в рамках этого договора, не является доходом от предпринимательской деятельности.

Следовательно, при выплате данного вознаграждения организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А.Г.ЛУКАНИНА

19.03.2007

————