Вопрос: Организация, применявшая в 2006 г. УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), приобрела партию товаров. Товары приняты на учет, но не оплачены поставщику. С 01.01.2007 организация перешла на общую систему налогообложения. 25.01.2007 товары были отгружены покупателю. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, приобретенных в 2006 г., то есть до перехода на общую систему?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В рассматриваемом случае организация приобрела партию товара в период применения УСН.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

Кроме того, в состав расходов включаются также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Одним из обязательных условий для учета расходов в целях налогообложения УСН является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Помимо этого, как следует из разъяснений Минфина России, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в целях налогообложения расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров (например, Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-11-05/233).

В изложенной ситуации товар не оплачен, следовательно, организация в период применения УСН не вправе учесть для целей налогообложения в составе расходов ни покупную стоимость указанных товаров, ни суммы НДС, предъявленные поставщиком.

С 1 января 2007 г. организация переходит на общую систему налогообложения, соответственно, становится плательщиком НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. 25 января 2007 г. организация реализует приобретенные в 2006 г. товары. Учитывая положения пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, организация должна при реализации товаров исчислить соответствующую сумму НДС.

Что касается возможности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком товара, приобретенного в период применения УСН, то здесь необходимо отметить следующее.

Как разъяснено Минфином России в Письме от 11.05.2005 N 03-04-11/104, суммы НДС, уплаченные организацией после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, будут приниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. При этом организация должна иметь документы, подтверждающие право на вычет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, организация вправе принять к вычету сумму НДС в 2007 г.

О.С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.03.2007

————