Вопрос: Организация, применявшая в 2006 г. упрощенную систему налогообложения, с 2007 г. переходит на общую систему налогообложения. По состоянию на 1 января 2007 г. у организации имеется неоплаченная дебиторская задолженность. Следует ли организации при исчислении налога на прибыль учитывать в составе доходов неоплаченную дебиторскую задолженность или она учитывается в момент оплаты?

Ответ: Переходные положения для организаций, ранее применявших упрощенную систему налогообложения и переходящих на общую систему налогообложения, установлены в п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с названным пунктом организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

При этом указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

То есть при буквальном толковании норм НК РФ в рассматриваемом случае неоплаченная дебиторская задолженность учитывается в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату перехода на общую систему налогообложения. Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252. Минфин России в Письме обосновывает свою позицию п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Однако существует и противоположная точка зрения, также высказанная Минфином России. В своем Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237 Минфин указал, что суммы доходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения общего режима налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как видим, ситуация представляется неоднозначной. Считаем, что налогоплательщику целесообразней воспользоваться рекомендацией Минфина, высказанной в Письме от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252, как более поздней. Иными словами, в рассматриваемом случае неоплаченная дебиторская задолженность учитывается в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в первом налоговом периоде при переходе (в данном случае - в январе 2007 г. или в I квартале 2007 г. в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль).

О.С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.03.2007

————