Вопрос: В результате проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организация в налоговом учете обнаружила ошибку в исчислении налога на прибыль. Налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль и уплачена недоимка по налогу и пени. Налоговым органом проведена камеральная проверка, согласно которой на организацию наложен штраф по ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации. Правомерна ли позиция налогового органа, если ранее декларация была представлена в установленный срок?

Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Так, в соответствии п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. При этом сроки представления уточненных деклараций законодательством не установлены.

В ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление деклараций в установленный срок, однако исходя из изложенной ситуации организацию не вправе привлечь к налоговой ответственности, так как она своевременно представила декларацию. Таким образом, действия налоговых органов следует признать неправомерными.

Данная позиция подтверждается также судебной практикой, которая отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 N 2769/05, ФАС УО от 07.12.2006 N Ф09-10864/06-С2, ФАС МО от 02.05.2006 N КА-А41/3357-06, ФАС ЦО от 27.02.2004 N А68-АП-265/10-03 и от 05.02.2004 N А68-АП-215/10-03, ФАС ВСО от 05.04.2005 N А19-21228/04-15-Ф02-1290/05-С1.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.03.2007

————