Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 9

Вопрос: Российская организация приняла на работу иностранного гражданина, обязанности которого по трудовому договору не предполагали длительного проживания на территории РФ. Работник не был застрахован в Пенсионном фонде РФ, но на его заработную плату начислялся ЕСН. Впоследствии работник получил гражданство РФ и переехал на постоянное местожительство в РФ. Каков порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу указанного работника?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 февраля 2007 г. N 21-11/019325@

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в п. 1 ст. 236 НК РФ.

С 1 января 2003 г. с выплат и вознаграждений, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан, налогоплательщики-организации осуществляют исчисление и уплату ЕСН в общеустановленном порядке.

На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны исчисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).

Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина, работающего на территории России и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик-организация уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ.

После получения гражданства РФ сотрудник организации становится лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование. То есть он относится к категории застрахованных лиц. В свою очередь работодатель обязан произвести его регистрацию в территориальных органах Пенсионного фонда РФ для целей персонифицированного учета страховых взносов.

Начиная с даты получения гражданства РФ с выплат, начисленных в пользу данного лица, должно производиться исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и соответственно они будут участвовать в формировании налогового вычета организации.

Для целей расчета страховых взносов к сумме выплат, начисленных физическому лицу после получения им гражданства РФ, должны применяться тарифы, установленные ст. ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, начиная с момента изменения статуса своего работника организация-налогоплательщик согласно п. 2 ст. 243 НК РФ будет уменьшать сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ею за тот же период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

28.02.2007

————