Вопрос: Организация приобрела оборудование, стоимость которого выражена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах, и приняла его к бухгалтерскому учету до его оплаты поставщику. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль суммовые разницы, образовавшиеся между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате данного оборудования, выраженной в условных денежных единицах, на дату принятия указанного объекта основных средств к учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее погашения в случае признания доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В силу пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Подпунктом 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Таким образом, организация, применяющая порядок признания доходов и расходов по методу начисления, учитывает расходы по приобретению оборудования в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а именно на дату его приобретения (принятия к учету) (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случае приобретения оборудования, стоимость которого выражена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах, и принятия его к учету до момента его оплаты, на дату погашения кредиторской задолженности (т.е. на дату оплаты) может образоваться положительная или отрицательная суммовая разница. Указанная разница образуется между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате данного оборудования, выраженной в условных денежных единицах, на дату принятия его к учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее погашения.

При исчислении налогооблагаемой прибыли положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательная суммовая разница - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие доходы и расходы признаются на дату погашения кредиторской задолженности (пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ). При этом первоначальная стоимость указанного объекта основных средств не изменяется, поскольку это не предусматривается п. 2 ст. 257 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————