Вопрос: Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров. В каком порядке подлежат налогообложению доходы от сдачи в аренду части торговой площади в случае, если других видов деятельности она не осуществляет?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно пп. 6 и 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В силу п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Пунктом 4 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Таким образом, доходы арендодателя от сдачи в аренду имущества, за исключением имущества в виде стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов, не признаются доходами, непосредственно связанными с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.

Плата за пользование имуществом (арендная плата), вносимая арендатором, признается внереализационным доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ на основании п. 4 ст. 250 НК РФ.

Кроме того, операции по реализации услуг по предоставлению в аренду части торговой площади являются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18% исходя из суммы доходов в виде арендной платы без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой она уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 10 ст. 274 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————