Вопрос: Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, приобрела в ноябре 2006 г. земельный участок сельскохозяйственного назначения. Вправе ли она учесть расходы, связанные с приобретением земельного участка, при исчислении единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" внесены изменения и дополнения в ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, которые вступили в силу с 1 января 2007 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

В соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Федерального закона N 39-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Согласно п. 4.1 указанной статьи расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

В силу п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

Пунктом 1 ст. 131 ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных пп. 19, 20.1, 20.2, 22 - 24 и 52 данного пункта, организациями уплачивается государственная пошлина в размере 7500 руб.

При определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 39-ФЗ в ст. 346.5 НК РФ, расходы, связанные с приобретением в собственность земельных участков сельскохозяйственного назначения, учитываются при исчислении ЕСХН в полном объеме. Такие расходы организация вправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее семи лет (п. 4.1 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Учитывая, что вышеуказанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., организация вправе с отчета за 2006 г. уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение в ноябре того же года земельного участка сельскохозяйственного назначения в соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном п. 4.1 данной статьи.

Кроме того, расходы в виде государственной пошлины, уплачиваемой при государственной регистрации права собственности на данный земельный участок в едином государственном реестре прав, также могут быть включены в состав расходов при исчислении ЕСХН в размере фактически уплаченной суммы (7500 руб.) (пп. 23 п. 2 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————