Вопрос: Организация передала оборудование своему контрагенту по договору безвозмездного пользования. Следует ли ей, как налогоплательщику НДС, выписывать счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж?

Ответ: В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при получении средств, увеличивающих налоговую базу.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).

Согласно п. 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

При этом покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил).

Таким образом, при передаче имущества контрагенту-ссудополучателю по договору безвозмездного пользования у организации-ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости оказанных услуг, переданных на безвозмездной основе, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Из положений абз. 2 п. 16 вышеупомянутых Правил следует, что счета-фактуры выписываются (выставляются) продавцом и регистрируются им в книге продаж во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

Следовательно, при реализации данных услуг организация-ссудодатель обязана выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором такая обязанность возникает. При этом счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. Первый экземпляр передается ссудополучателю, а второй - хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур.

Счет-фактура, полученный ссудополучателем, в книге покупок не регистрируется и хранится в журнале учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур (п. п. 1 и 11 Правил).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————