Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения "доходы", с 1 января 2007 г. изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учитывать при исчислении единого налога расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в случае, если они были оплачены в декабре 2006 г., а реализованы в январе 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 указанной статьи).

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС), учитываются при исчислении единого налога на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы принимаются после их фактической оплаты по мере реализации этих товаров при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая, что реализация покупных товаров осуществлялась организацией в период применения ею в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", она вправе учитывать при исчислении единого налога расходы по оплате их стоимости в случае, если они приобретены и оплачены в период применения в качестве объекта налогообложения "доходы".

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————