Вопрос: Некоммерческая организация выплатила работникам материальную помощь из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Признаются ли указанные выплаты объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В силу п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком следующим лицам: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Таким образом, некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, соответствующую требованиям п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, признается плательщиком налога на прибыль. Следовательно, на такую организацию распространяются нормы п. 3 ст. 236 НК РФ.

В связи с изложенным выплаты в виде материальной помощи в пользу работников, произведенные некоммерческой организацией за счет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————