Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью передало в январе 2007 г. нефть на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу в целях производства моторного масла для дизельных и карбюраторных двигателей. Кто признается плательщиком акциза?

Ответ: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182 и 198 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

В силу абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ по операциям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Пунктом 1 ст. 198 НК РФ установлено, что лица, осуществляющие операции по передаче на территории РФ произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, обязаны предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по передаче НПЗ произведенного им моторного масла собственнику давальческого сырья (ООО) являются объектом налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Плательщиком акциза признается НПЗ (переработчик давальческого сырья), который исчисляет суммы акциза на дату подписания акта приема-передачи моторного масла исходя из его объема в натуральном выражении по ставке 2951 руб. за тонну (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ). Указанные суммы акциза НПЗ предъявляет к оплате собственнику давальческого сырья (ООО), который включает ее в стоимость произведенного моторного масла (п. 1 ст. 198 и абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Следует также иметь в виду, что переработчик давальческого сырья признается плательщиком акциза вне зависимости от наличия или отсутствия у собственника давальческого сырья свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку с 1 января 2007 г. ст. 179.1 НК РФ признана утратившей силу.

До вступления Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ в силу он являлся плательщиком акциза только в случае отсутствия свидетельства у собственника этого сырья (пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————