Вопрос: Автозаправочная станция предоставила в январе 2007 г. заемные денежные средства нефтеперерабатывающему заводу сроком на два месяца по договору займа. Возникнет ли объект налогообложения по акцизу в случае, если НПЗ по окончании указанного срока взамен исполнения договора передаст АЗС произведенное им дизельное топливо по стоимости, эквивалентной сумме займа, в соответствии с договором об отступном или с договором новации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182 и 199 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по передаче НПЗ по соглашению о предоставлении отступного или о новации произведенного им дизельного топлива являются объектом налогообложения по акцизу (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

При этом НПЗ признается плательщиком акциза вне зависимости от наличия или отсутствия у него свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку ст. 179.1 НК РФ с 1 января 2007 г. утрачивает силу.

Указанные операции подлежат обложению акцизом на день передачи дизельного топлива АЗС исходя из его объема в натуральном выражении по ставке 1080 руб. за тонну (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ). Суммы акциза принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ).

До вступления Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ в силу такие операции объектом налогообложения по акцизу не признавались, поскольку положения пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции на подакцизные нефтепродукты не распространялись.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————