Вопрос: Автозаправочная станция отпускает покупателям автомобильный бензин, приобретенный у нефтеперерабатывающего завода, с топливораздаточных колонок. Возникает ли у АЗС объект налогообложения по акцизу в 2007 г.?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182, 198 и 199 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Согласно п. 4 ст. 198 НК РФ при реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Пунктом 1 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 199 НК РФ (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2007 г. операции по реализации на территории РФ лицами самостоятельно произведенных ими подакцизных товаров, в том числе автомобильного бензина, признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Что касается операций по реализации АЗС покупателям с топливораздаточных колонок автомобильного бензина, приобретенного у его производителя (НПЗ) после 01.01.2007, то на такие операции положения вышеуказанного подпункта не распространяются. Следовательно, такие операции объектом налогообложения по акцизу не признаются.

Суммы акциза, предъявленные НПЗ покупателям автомобильного бензина, у АЗС учитываются в его стоимости (п. 2 ст. 199 НК РФ). У НПЗ эти суммы учитываются в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следует отметить, что до вступления в силу Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ операции по реализации нефтепродуктов НПЗ не признавались объектом налогообложения на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ, утратившего силу с 01.01.2007, а АЗС являлись плательщиками акцизов в случае приобретения нефтепродуктов в собственность (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, утратил силу с 01.01.2007).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————