Вопрос: В каких случаях в 2007 г. допускается проведение повторной выездной налоговой проверки?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 г., ст. 89 Налогового кодекса РФ была изложена в новой редакции.

В соответствии с п. 5 ст. 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Согласно абз. 1 - 3 п. 10 ст. 89 НК РФ повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 названной статьи, не действуют. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (абз. 4 - 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Пунктом 11 ст. 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в ст. 89 НК РФ, налоговый орган вправе проводить повторные выездные налоговые проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период в следующих случаях:

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

- в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим налоговым органом;

- в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;

- по решению руководителя ФНС России.

При этом не признаются повторными самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов и представительств налогоплательщика.

До вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ назначение повторной выездной налоговой проверки в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, а также по решению руководителя ФНС России ст. 89 НК РФ в ранее действовавшей редакции не предусматривалось.

Кроме того, Федеральным законом N 137-ФЗ установлен временной период, который может быть охвачен повторной проверкой: он не может превышать трехлетний срок, предшествовавший году вынесения решения о ее назначении.

Решен также вопрос, связанный с назначением штрафа в случае, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено в ходе проведения первоначальной выездной налоговой проверки (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ). Он назначается только в случае, если такое правонарушение было скрыто по сговору с должностным лицом налогового органа. Указанное положение применяется в отношении таких решений о проведении первоначальной проверки, которые были приняты после 1 января 2007 г. (п. 12 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007

————